過大役員退職金の判定に用いる平均額法
一般的な功績倍率方式の欠点を補完！

この判定基準は、退職給与の額を「退職役員の最終月額報酬×勤続年数」で割って算出された「功績倍率」を、同業種の類似法人のそれと比較して、極端に高い場合には、その役員退職金は過大だと判定するものだ。例えば、類似法人の功績倍率が５であるのに、その法人の役員に支払われた退職金の功績倍率が10であるとすれば、その役員退職金は過大と判断され、その高額な部分の損金算入が否認されるわけだ。

ところで、この功績倍率方式は、功績倍率が最終月額報酬によって大きく影響を受けるという欠点がある。例えば、資金繰りなど会社の都合で役員の報酬を同業他社の類似法人に比べ低額にしていた場合は、適正退職給与額も低額になってしまう。そこで、こうした欠点を補うため、平均功績倍率方式を補完する方法として、「１年当たり平均額法」という判定基準も比較的広く利用されている。

これは、支給された退職給与の額を勤続年数で割って１年当たりの退職金相当額を算出したものを同業種の類似法人と比べる方式だ。したがって、最終月額報酬が低すぎて功績倍率が大きくなりすぎても過大とみられない可能性もある。ただし、逆に功績倍率では不相当に高額ではなくても、１年当たり平均額法で否認される可能性もある。

退職金を多く支払うために、最終月額報酬のみを不相当に引き上げるのは要注意となろう。